第二章会计要素与会计科目1

第二章会计要素与会计科目

1、会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二 层次的划分。

2、资产的定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，并由企业拥有或者控制的、 预期会给予企业带来经济利益的资源。

（1）资产具有如下特征：1、资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。

2、资产是企业拥有或控制的资源。注：融资性租入的设备属于该企业的资产，而经营性租赁则不算。

3、资产是由过去的交易或事项形成的。

3、资产的分类：
资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变面的资产 流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收及预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

注：1）交易性金融资产是指活跃市场中有报价，公允价值可靠计量，短期持有的，带有投机性质的所持有的股票，债券等。它是用来替代之前的“短期投资”项目。

2）存货：它只是一个资产负责表项目，而不是科目。它包括：原材料，在途物
资，库存商品等。3）其他应收款包括：预借差旅费。 非流动资产主要包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无
固定资产一般包括房屋、机器设备、运输设备和工具器具等。

注：老总开的车属于公司的固定资产，所产生的费用属于管理费用。

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

在建工程：包括正在建设的厂房暂未投入使用所发生的所有费用和机器设备没有达到预定状态之前所发生的费用。

开发支出：开发过程中产生的不能进入无形资产的费用。

工程物资：含+买价。

在建工程、工程物资、开发支出等。

的现时义务
负债具有如下特征：（1、负债是企业的现时义务
（2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
（3、负债是由过去的交易或事项形成的
流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

：短期借款、应付票据、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、流动资产主要包括
应付利息、应付股利、其他应付款等。

非流动资产主要包括：长期借款、长期应付款、应付债券等。

三、所有者权益
资产=负债+所有者权益
直接计入所有者权益的利得==资本公积—其他资本公积（贷方）直接计入当期利润的利得==营业外收入
直接计入所有者权益的损失==资本公积—其他资本公积（借方）直接计入当期利润的损失==营业外支出
未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。

资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征：收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债 的减少，或者两者兼而有之
收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收 的款项（其他应收款，其他应付款不包括）
其他业务收入是指从日常经济活动中取得的主营业务以外的兼营收入。
如原材料 销售收入、包装物出租收入等。

（出租固定资产，提供劳物）
注：处置固定资产取得的收入/亏损，属于利得/损失，计入营业外收入/支出。

五、费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用会导致经济利益流出企业。表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。

利润按照构成，可分为营业利润、利润总额和净利润
营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失（对应科目：坏账准备），加上公允价值变动净收益（对应：交易性金融资产）、投资净收益后的金额。注：要排除计入当期利润的利得或损失。

利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

二、会计的要素包括以下内容：
1、历史成本
历史成本计量应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑以后市场价格变动的影响。2、重置成本

重置成本又称现行成本，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量

固定资产盘盈计入：以前年度财产损溢，盘亏：待处理财产损失。

3、可变现净值
可变现净值是在不考虑资金时间价值的情况下，通常应用于存货资产减值情 况下的后续计量
4、现值
现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确 定。例如：在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产 预计未来现金流量的现值；
5、公允价值
公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量
三、会计科目
1、会计科目的概念
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目

2、会计科目的重要意义：
（1、会计科目是复式的基础。复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。
（2、会计科目是编制记账凭证的基础。记账凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。

置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能核对，又成为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。（3、会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。而通过账面记录与实际结存的通过会计科目的设

2、按提供信息的详细程度及其统驭关系分类分为：总分类科目和明细分
类科目
总分类科目与明细分类科目既有联系又有区别，总分类科目是概括地反映
会计对象的具体内容，提供的是总括性指标。而明细分类科目是详细地反映会计
对象的具体内容，提供的是比较详细具体的指标。总分类科目对明细分类科目具
有统驭控制作用，而明细分类科目则是对总分类科目的具体化和详细说明。

总分类科目与各级明细分类科目之间的关系

制造费用

3、会计科目的设置原则

资产类：库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、材料采购（注意计划成本和实际成本）、在途物资（材料已购买，但尚未验收入库）、原材料、库存商品、存货跌价准备、持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、累计摊销、长期待摊费用、待处理财产损溢；
新增科目：其他货币资金，应收票据。

负债类：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、 应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款；
所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配；
成本类：生产成本、制造费用、劳务成本；
损益类：
广义收入
：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、公允价值变 动收益。

用、营业外支出、所有税费用，资产减值损失
主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费